內容提要: 隨著經濟的全球化和一體化發展，會計準則必將國際化，注冊會計師的競爭將日益激烈。本文從注冊會計師隊伍、人才素質、執業領域和范圍等多方面論述了21世紀注冊會計師的發展趨勢。

　　[關鍵詞]：注冊會計師　國際化　集團化

　　據國際會計師聯合會（IFAC）的不完全統計，1985年全世界大約有會計師90多萬人，其中有49%在北美、24%在歐洲、11%在大洋洲、10%在亞洲、4.5%在南美中部、1.5%在非洲。從全世界總的情況來看，開業的注冊會計師占54%，在企業內部工作的占37%，在政府機關、教育部門和其它部門的各占3%.從美國的情況看，1975年，AICPA共有會員人數為10萬人，1986年為24萬人，1996年，其總人數達到33萬人，除去3萬名退休人員外，有41%在事務所從事執業會計師工作，43%在產業部門從事財務工作，5%在政府部門工作，4%在教育部門工作。隨著21世紀的來臨，高新科學技術和信息新技術必將大量地應用于生產領域，由此必然要對現行的注冊會計師的業務處理程序和執業標準產生一定的影響，從而使全球的注冊會計師發生如下的變化趨勢：

　　一、新增注冊會計師的主體由發達國家轉向發展中國家

　　由于社會對注冊會計師人員的需求不斷擴大，必然導致其隊伍不斷擴大，從區域上看，21世紀以前的增長點主要是發達國家，美國近20年，注冊會計師的總人數以每年約為1萬人的速度凈增長。而在21世紀以后，其增長點必然會以發展中國家為主體。這是由于：其一，發展中國家歷史基數較低；二是發展中國家經濟增長的潛力大；三是發展中國家經濟的快速增長是21世紀全球經濟持續增長的一個重要標志。

　　二、執業標準國際化

　　經濟日益全球化要求會計標準國際化，世界貿易的飛速發展和全球資本的流動及其令人瞠目的交易量和影響力，將世界上任何國家都有意無意地納入到了世界經濟的一體化進程中。在今天，任何一個國家如果要脫離世界貿易市場和資本市場謀求自身發展是難以想象的；同樣，任何一個國家或者地區發生的經濟動蕩，也會對世界上其他國家或者地區產生影響。會計作為國際通用的商業語言，在經濟全球化過程中自然也扮演著越來越重要的角色，市場的各個參與者也對其提出了越來越高的要求；會計信息已經成為各市場主體達成市場交易的重要媒介。相應地，會計信息質量（尤其是會計信息的透明度和可比性）的高低也直接影響著市場交易質量的高低，影響著全球資源的有效配置。

　　然而，盡管國際會計準則委員會制定了國際會計準則，但是由于國際會計準則是由民間機構制定的，并沒有強制的約束力，所以世界上大多數國家都制定有自己的會計標準，這些會計標準之間均存在著不同程度的差異，相應地根據這些會計標準提供的會計信息自然也存在差異，從而影響到這些會計信息的可比性和有用性。比如，1993年德國戴姆勒-奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時，發現公司按照德國會計標準編制的財務報表顯示是盈利的，而按照美國會計標準編制財務報表的結果則是虧損的。顯然，如果不調整兩者之間的差異，則很有可能會對會計信息使用者的決策產生誤導。而要在國際投融資或者國際貿易中，經常性地調整各國會計信息之間的差異，又會大大增加交易成本，不利于經濟效率的提高和經濟的全球化。因此，從這個角度講，建立全球通用的會計標準，推進會計標準的國際化，為全球經貿往來和資本流動減少或者消除“語言”上的障礙，毫無疑問是經濟全球化的必然要求。

　　三、人才市場復合化

　　隨著全球經濟一體化進程的加快，國際經濟活動的重心也將從國際貿易向國際投資和國際籌資轉移，公司業務的跨國化也就成為一種新的歷史潮流，大量出現的跨國公司審計、管理咨詢和國際稅務籌劃等業務必然會對注冊會計師的國際商法、國際金融、國際稅收、國際投資和外語等知識提出新的要求，從而，對于外向型注冊會計師專門人才的培養也就成為CPA后續教育和高等院校教育的一大熱點。

　　21世紀，人的“智力”資源是會計師事務所最重要的資源，會計行業對人才素質的要求越來越高，會計市場的競爭最終將是人才的競爭。開展多元化經營，必須要有復合型人才的充分保證才能實現。我國CPA行業必須加大人才培訓、考試及后續教育的力度，除吸收“三師”人才外，還應積極儲備工商管理、電子商務、環境保護、內部審計、保險精算以及法律等多方面的人才，形成人才層次復合化、知識結構多元化的格局，為未來多元化服務的發展打下堅實的基礎。

　　四、服務領域多元化

　　長期以來，提供財務報表審計服務一直是各國CPA的重要業務，但隨著信息時代的到來，知識經濟的崛起以及企業經濟活動的國際化和多元化發展趨勢的增強，各國會計公司不斷調整發展策略，在保持傳統審計業務穩步增長的同時，逐步轉型為向社會提供多元化、全方位的專業服務。據有關資料計算分析，1983年，美國注冊會計師行業管理咨詢業務的收入只占全部業務總收入的12.72%，但據近年來對英國37家會計師事務所和28家美國大型會計師事務所業務收入的調查結果表明，其管理咨詢收入已經分別占整個業務總收入的36.1%和47.1%，并且有繼續上升的趨勢，在有的會計師事務所，管理咨詢收入已經超過了傳統的審計鑒證收入而占據其業務收入的首位。有關專家預測，在21世紀，至少還有以下三個服務領域有待于注冊會計師去開拓：一是會計法律咨詢和訴訟服務；二是環境保護領域；三是為逐漸“老齡化”社會的老年人提供投資策略和財產計劃方面的咨詢服務和幫助。非會計審計業務不僅能帶來較高的收入，也可減少傳統審計業務可能引起的訴訟風險。

　　五、執業范圍全球化和執業規模集團化

　　由于經濟的全球化和一體化發展，跨國公司必將越來越多，其龐大的經營規模和遍及世界各地的聯營公司和子公司，需要能夠在國際范圍內提供服務的國際性會計公司來承擔各方面的服務，因此會計公司的國際化發展是歷史的必然。早在20世紀20年代之后，西方的各大會計師事務所一方面在外國城市開辦辦事處或分所，另一方面也開始在外國尋找合作伙伴，以建立代理關系或者組成國際性的聯營會計公司，通過相互之間的兼并、聯合與合并，從而導致其規模與實力的擴充，進而發展成為跨國性的國際會計公司。據有關資料統計，1973年，在倫敦證券交易所上市的公司大約2500家，在居前列的500家公司中，要求由居前15位的會計師事務提供服務的公司就占53%，到了1978年，這一比例提高到80%.正是在這種實際需求，發展國際性的會計公司也就成為歷史的必然。

　　六、電子信息網絡化

　　在當今飛速發展的信息時代，規模化的技術基礎就是電子信息網絡化。CPA行業應盡快建立、開發和使用注冊會計師行業信息網絡，促進行業信息管理向制度化、規模化、現代化、網絡化方向發展。一方面可利用網絡，向社會提供行業信息及咨詢服務，幫助會計師事務所拓展業務，增強影響力，打破地域封閉，為面向全國乃至世界奠定基礎。另一方面，也可利用遠程網絡技術開展后續教育，既節約資金又可擴大覆蓋面，提高時效性。

　　據美國的有關專家估計，在21世紀初期，圖像處理技術、電子數據互換系統（EDI）、安全保障系統、電子商務系統、通訊技術、作業流程技術、區域網絡系統、協作運算和分組、合作商店客戶系統、人工智能模塊、業務程序的再設計系統、音頻通訊技術、專家系統和遠程通訊技術等15項信息處理新技術將會對注冊會計師行業及其執業技術產生一股強大的沖擊波，從而在一定程度上導致傳統注冊會計師技術及其相關基礎的根本性變革。

　　七、加強誠信建設

　　由于注冊會計師具有社會公證的職能，社會各界對其維護公眾利益的期望值很高，一旦出現問題，就會失信于眾。在注冊會計師職業道德體系中，誠信占據著重要位置。但是最近一段時間，國際國內出現的不誠信行為，極大地降低了社會公眾對注冊會計師的信任度，加強誠信建設迫在眉睫。

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